Статьи

Особенности оценки имущества при реорганизации унитарных предприятий  15.06.2018 21:53

• В Российском законодательстве действует несколько основных законодательных актов, которыми регулируется процесс приватизации муниципального имущества:
  • Гражданский кодекс РФ;
  • ФЗ №161 «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 года (ред. от 29.07.2017 г.);
  • ФЗ №178 «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 года (ред. От 01.07.2017 г.);
  • ФЗ №129 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года (ред. от 30.10.2017 г.);
  • местные (на уровне города или области) подзаконные нормативно-правовые акты.

При этом, как следует из п. 2 ст. 37 Закона N 178-ФЗ, в уставе созданного путем преобразования унитарного предприятия общества с ограниченной ответственностью должны быть учтены требования Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Закон N 14-ФЗ) и определенные Законом N 178-ФЗ особенности.

Согласно положениям ст. 2 и ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» можно сделать вывод, что приватизация, т.е. возмездное отчуждение государственного и муниципального имущества, возможна, в том числе способом преобразования государственных унитарных предприятий в акционерные либо хозяйственные общества. Это подтверждается п. 2 ст. 29 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», который гласит, что реорганизация унитарного предприятия может быть осуществлена в форме преобразования такого предприятия в юридическое лицо иной организационно-правовой формы.

Одновременно, по содержанию п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ (ред. от 01.07.2017) "О приватизации государственного и муниципального имущества», Предприятие может быть преобразовано в ООО в случае, если один из таких показателей деятельности Предприятия, как среднесписочная численность или доход от осуществления предпринимательской деятельности, определяемый в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за предшествующие приватизации три календарных года, не превышают предельные значения, установленные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (п. 1 ст. 4) для субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме преобразования расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счёт учредителей.

В соответствии с правилами, установленными ст. 11, п. 4 ст. 37 Закона N 178-ФЗ, размер уставного капитала создаваемого общества должен соответствовать балансовой стоимости, подлежащих приватизации активов (именно размерами балансовой стоимости определяется размер уставного капитала создаваемого путем преобразования хозяйственного общества), расчёт которых производится на основе данных промежуточного бухгалтерского баланса, подготавливаемого с учетом результатов проведения инвентаризации имущества указанного предприятия, на дату составления акта инвентаризации.

Балансовая стоимость подлежащих приватизации активов унитарного предприятия определяется как сумма стоимости чистых активов унитарного предприятия, исчисленных по данным промежуточного бухгалтерского баланса, и стоимости земельных участков, определенной в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Закона № 178-ФЗ, за вычетом балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного предприятия.

Пункт 3 определяет стоимость земельных участков равной их кадастровой стоимости в случае создания хозяйственного общества путем преобразования унитарного предприятия.
Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику урегулированы в передаточном акте, который составляется в соответствии с требованиями ст. 59 ГК РФ, ст. 11 Закона № 178-ФЗ на основе данных инвентаризации предприятия, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках, предоставленных в установленном порядке Предприятию, и о правах на них.

• В состав прилагаемых к передаточному акту сведений обязательно должны входить документы (государственные акты, свидетельства и др.) о предоставленных унитарному предприятию земельных участках, в том числе:
  • находящихся у унитарного предприятия на праве постоянного (бессрочного) пользования или аренды;
  • занимаемых объектами недвижимости, входящими в состав имущественного комплекса унитарного предприятия.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона № 178-ФЗ в передаточном акте указываются все виды подлежащего приватизации имущества унитарного предприятия, включая здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, в том числе обязательства унитарного предприятия по выплате повременных платежей гражданам, перед которыми унитарное предприятие несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права.

Передаточный акт должен содержать также расчёт балансовой стоимости подлежащих приватизации активов унитарного предприятия, сведения о размере уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого посредством преобразования унитарного предприятия. В случае создания общества с ограниченной ответственностью посредством преобразования унитарного предприятия в передаточном акте наряду с этим указывается размер и номинальная стоимость доли единственного учредителя общества с ограниченной ответственностью – Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Передаточный акт утверждается собственником имущества реорганизуемого предприятия.

При приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия имущество, не включенное в состав подлежащих приватизации активов указанного предприятия, изымается собственником.

• При проведении Предприятием независимой оценки объектов ОС, результаты оценки могут быть использованы как справочные информационные материалы и не могут служить основанием для отражения стоимости объектов ОС в передаточном акте по рыночным ценам, по следующим причинам:
  1. Согласно положениям п. 1 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации организации, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н, настоящие Методические указания не применяются в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных и муниципальных унитарных предприятий, соответственно не актуальны для руководства в конкретном случае.
  2. При решении вопроса об определении цены муниципального имущества, подлежащего приватизации, законодатель согласно ст. 12 Закона № 178-ФЗ перенаправляет правоприменителей к положениям законодательства об оценочной деятельности, а именно ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Однако, действие настоящей статьи не распространяется на отношения, возникающие, в случае распоряжения государственным или муниципальным имуществом при реорганизации государственных и муниципальных унитарных предприятий. Т.о. специфический способ приватизации государственного и муниципального имущества – приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий путем преобразования, выделен обособленно и не требует проведения независимой оценки имущественного комплекса, поскольку он связан не с продажей государственного и муниципального имущества, а с процедурой изменения организационно-правовой формы юридических лиц – реорганизаций унитарных предприятий.
  3. Бухгалтерский учет основных средств ведется организациями в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01. Причем указанный нормативный документ бухгалтерского законодательства применяется в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее – Методические указания по учету ОС).

Пунктом 15 ПБУ 6/01 определено, что коммерческие фирмы вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать свои основные средства.

Вместе с тем из Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС вытекает, что под переоценкой основных средств понимается процесс определения реальной стоимости объектов ОС, осуществляемый посредством приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Иначе говоря, переоценка основных средств, по сути, представляет собой производимое по решению компании изменение первоначальной стоимости объекта ОС в связи с динамикой цен на указанное имущество. Переоценка производится по текущей или, как её ещё называют, восстановительной стоимости, под которой понимается сумма денежных средств, которую придется "выложить" компании на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта на новый.

Принятое решение по переоценке ОС (проводится она или нет) закрепляется в учетной политике компании.

Нормами п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценка ОС производится путем пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

Т.о. приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий путем преобразования не требует проведения независимой оценки имущественного комплекса.

Результаты независимой оценки могли бы быть использованы для проведения переоценки объектов ОС, однако временные рамки и цель проведения, не соответствуют законодательству в области бухгалтерского учета по проведению переоценки.